作者：华林会计所

一、还能用，继续干活

处理很简单：什么都不用做，让它挂在账上。原值和累计折旧并存，账面价值只剩净残值，不再提折旧。但有两件事必须做。一是实物管理不能停。继续纳入固定资产卡片和台账，照常盘点。账上不提折旧，不代表这东西"没了"，丢了、毁了照样要处理。二是至少每年年度终了复核一次。准则第十九条要求复核使用寿命、预计净残值和折旧方法。提足折旧后已无折旧可提，这一步的实际意义在于判断是否该做减值测试，或者考虑改扩建。日常修理费直接计入当期损益（管理费用、制造费用等），不再资本化。

二、要升级改造，走改扩建

会计处理分四步。转入改扩建，停止计提折旧：

借：在建工程 [账面价值]

  累计折旧

  固定资产减值准备

 贷：固定资产 [原值]

发生改扩建支出：

借：在建工程

  应交税费——应交增值税（进项税额）

 贷：工程物资/原材料/应付职工薪酬/银行存款

如有被替换部分，扣除其账面价值：

借：银行存款/原材料 [残料变现或入库]

  营业外支出 [被替换部分净损失]

 贷：在建工程 [被替换部分账面价值]

完工达到预定可使用状态：

借：固定资产

 贷：在建工程

关键点：完工后视同重新取得一项全新资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。等于折旧"重新开始了"。新入账价值＝改扩建前账面价值＋资本化的改扩建支出－被替换部分账面价值。

这里会计和税务有差异。《企业所得税法》第十三条及实施条例第六十八条：已足额提取折旧的固定资产的改建支出，作为长期待摊费用，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

会计上资本化计入固定资产、按新年限折旧；税法上计入长期待摊费用、按预计尚可使用年限分期摊销。两者路径不同，但都是分期扣除，通常产生时间性差异，需要建台账跟踪。

还有一个坑：大修理支出。同时满足"修理支出达到取得固定资产时计税基础50%以上"且"修理后使用年限延长2年以上"的，也属长期待摊费用，不能一次性税前扣除。

小企业会计准则另有规定：已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产发生的改建支出，应当计入长期待摊费用。 

三、不能用了，报废、出售或毁损

终止确认，走"固定资产清理"。

账面价值转入清理：

借：固定资产清理 [账面价值]

  累计折旧

  固定资产减值准备

 贷：固定资产 [原值]

支付清理费用（拆卸、运输、场地清理）：

借：固定资产清理

 贷：银行存款

取得变价收入、残料或保险赔偿：

借：银行存款/原材料/其他应收款

 贷：固定资产清理

   应交税费——应交增值税（销项税额）

结转净损益：

净损失：

借：资产处置损益 或 营业外支出

 贷：固定资产清理

净收益：

借：固定资产清理

 贷：资产处置损益 或 营业外收入

净损益＝处置收入＋残值＋保险赔偿－账面价值－清理费用。

有个常见问题：报废的资产暂时还没卖废品，能不能先全额进营业外支出，等以后卖废品再记营业外收入？

不能。这样做会导致当期利润失真、账实不符，审计必调，汇算有补税风险。正确做法是先挂在"固定资产清理"科目归集，残值收入冲减清理余额，全部处置完毕后一次性结转净损益。一笔业务不能跨期拆成两笔盈亏。

税务衔接上，资产损失怎么申报扣除，依据国家税务总局公告2011年第25号，关键看是否达到使用年限：达到或超过使用年限正常报废清理的损失，清单申报；未达使用年限提前报废（意外、突发故障等），专项申报。

好消息是，根据2018年第15号公告，企业申报扣除资产损失只需填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，相关资料留存备查，不再报送。

必须留存的证据材料包括：固定资产计税基础相关资料、企业内部有关责任认定和核销资料、企业内部有关部门出具的鉴定材料；涉及责任赔偿的，赔偿情况说明；损失金额较大或自然灾害等不可抗力造成的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。

进项税要不要转出？只有因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，或违反法律法规被依法没收、销毁、拆除的，才属非正常损失需作进项转出；因生产工艺、正常损耗、市场原因导致的报废属正常损失，不用转出。

另外提醒：未经申报的损失不得税前扣除；实际资产损失未在当年扣除的，准予追补至发生年度扣除，追补期限一般不超过5年