一、核心前提

母子公司属于关联方，无偿资金拆借分两种场景：无息资金拆借（无利息）、统借统还，二者财税规则完全不同，下面分开说明。

第一部分：单纯无偿借款（非统借统还，母公司自有资金借出）

一、会计做账

（一）母公司（出借方）账务处理

1. 借出资金时

借：其他应收款— 子公司

贷：银行存款

2. 收回借款本金时

借：银行存款

贷：其他应收款— 子公司

关键点：无偿借款无利息，不确认利息收入、不计提利息，账面只体现本金往来。

补充：如果是长期占用（超1 年）

科目不变，仍挂其他应收款，无需转长期应收款（日常集团往来惯例）。

（二）子公司（借入方）账务处理

1. 收到借款时

借：银行存款

贷：其他应付款— 母公司

2. 归还本金时

借：其他应付款— 母公司

贷：银行存款

关键点：无息借款，子公司不确认财务费用/ 利息支出。

二、税务处理

（一）增值税（现行核心政策：集团内无偿借款免征增值税）

1、政策依据：财税〔2019〕20 号、财税〔2021〕6 号：企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

执行期限：长期有效。

2、适用条件（必须同时满足）

Ø 双方属于同一企业集团（已按市场监管要求完成集团登记，或内部股权构成母子集团）；

Ø 资金为无偿拆借、不收利息。

3、实操要点

Ø 无需视同销售缴纳增值税；

Ø 无需开具利息发票，仅用银行回单、借款协议作为原始凭证；

Ø 申报：增值税免税项目正常填报，不做视同销售。

例外：不属于同一集团的母子公司→ 无偿借款视同销售贷款服务，按同期贷款利率计缴增值税。

（二）企业所得税（最易产生风险点：关联方无偿拆借→视同利息收入 / 支出）

1. 核心规则：关联交易独立交易原则

《企业所得税法》：关联方之间业务往来，应符合独立交易原则；税务机关有权核定应纳税所得额。

2. 分两种情形判断

情形1：境内母子公司，均为居民企业，税负一致（主流情况）

实务口径（全国通用执行口径）：

境内关联方之间无偿借款，双方实际税负相同、且不存在间接转移利润，税务机关一般不做纳税调整。

Ø 母公司：不视同确认利息收入；

Ø 子公司：不视同扣除利息支出。

情形2：双方税负不一致 / 存在利润转移（风险最高）

例：母公司盈利、子公司大额亏损/ 享受低税率 / 免税优惠

→ 税务局可核定母公司利息收入，调增母公司应纳税所得额；

子公司无实际利息支出，不得税前扣除。

情形3：境外母子公司

境外关联方无偿借款一律从严，基本都会被核定利息收入，补缴企业所得税。

3. 企业所得税实操风控思路（必做）

Ø 签订无偿借款协议，明确无息、借款用途、还款期限；

Ø 留存股权架构证明，证明属于合法企业集团；

Ø 资金用于生产经营，不得用于股东分红、个人消费等；

Ø 避免长期挂账（常年不归还、大额资金滞留易被预警）。

（三）印花税

借款合同印花税：银行及其他金融组织和借款人签订的借款合同才征税。

母子公司均为非金融企业，相互借款不征收印花税。

第二部分：母公司对外借款，再转借给子公司（统借统还模式）

母公司向银行/ 金融机构借入资金，按原利率、全额转借给子公司，不赚取利差，属于统借统还。

一、会计分录

（一）母公司

1、向银行借款

借：银行存款

贷：短期借款/ 长期借款 — 银行

2、拨付给子公司

借：其他应收款— 子公司

贷：银行存款

3、收到银行利息单据（母公司承担/ 代收代付）

借：财务费用— 利息支出

贷：银行存款

4、子公司归还本金，母公司归还银行

借：银行存款

贷：其他应收款— 子公司

借：短期借款/ 长期借款 — 银行

贷：银行存款

（二）子公司

1、收到资金

借：银行存款

贷：其他应付款— 母公司

2、支付利息（按银行原利率）

借：财务费用— 利息支出

贷：银行存款

二、税务处理（统借统还免税规则）

1. 增值税

集团内统借统还，按不高于对外借款利率收取利息，免征增值税。

要求：签订统借统还协议、留存银行借款合同、利率一致、不赚差价。

2. 企业所得税

子公司支付的利息，凭分割单、借款合同、银行付息单据，可在企业所得税税前扣除。

3. 印花税

母公司和银行签的借款合同：正常缴纳印花税；

母子公司之间划拨资金：不缴印花税。

第三部分：高频实操思路、风险总结& 答疑

一、日常做账整体思路

Ø 先判定：是否属于同一企业集团；

Ø 判定：是自有资金无偿借，还是银行借款转贷（统借统还）；

Ø 账务统一走「其他应收款/ 其他应付款」，不走短期借款（母子非金融借贷）；

Ø 附件必备：无偿借款协议、银行回单、股权架构图。

二、常见风险红线（一定要规避）

Ø 大额资金长期挂账不归还（超过2-3 年）：被认定为变相分红 / 占用资金，补个税 + 企税；

Ø 名义无偿、私下收取利息：隐匿收入，稽查风险极高；

Ø 跨集团母子无偿借款：增值税视同销售；

Ø 利用无息拆借在高低税率主体间转移利润：企税纳税调整。

三、补充：到期未还款的处理

1、正常展期：重新签订借款协议，延续无息，分录不变；

2、确定无需归还（母公司豁免债权）：

Ø 母公司：借：营业外支出贷：其他应收款— 子公司

Ø 子公司：借：其他应付款— 母公司 贷：营业外收入

税务：债权豁免属于关联捐赠，企业所得税大概率不得税前扣除，需纳税调增。