作者：华林会计所

在企业财务报表体系中，现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入与流出的关键报表，而其附注及补充资料更是对报表信息的重要补充。无论是一般企业还是金融企业，都需重视这部分内容的披露与列报。

现金流量表附注要求企业采用间接法，披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。补充资料则包含了将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等关键项目，这些内容能帮助报表使用者更全面地了解企业的现金流动状况。

在现金流量表补充资料中，“其他” 项目是一个特殊的存在。根据《企业会计准则应用指南 2024 年》相关规定，并未明确列出其具体内容。由于企业业务复杂多样，“其他” 项目的列示采用排除法，用于涵盖那些未被列举但又符合特定条件的事项。

具体来说，“其他” 项目主要用于调整两类情况：一是影响净利润但不影响经营活动现金净流量，且未在补充资料中列举的项目；二是影响经营活动现金净流量但不影响净利润，同样未被列举的项目。这就意味着，“其他” 项目不能简单地通过倒挤差额来填列，必须依据其核心原理仔细梳理后再进行列报。

关于 “其他” 项目的列报，有以下总结要点：

一般情况下，若没有特殊事项，“其他” 项目无需填列。但如果为了使补充资料中 “经营活动产生的现金流量净额” 与主表中该项目保持一致，不得不在 “其他” 项目填列数字时，首先要做的是检查调整项目的具体明细是否正确，以及主表中经营活动现金收支项目的列支是否准确，避免因前期错误导致 “其他” 项目被误用。

而在一些特殊事项下，“其他” 项目则需要进行填列，主要包括以下几种情况：

一是权益结算的股份支付形成的影响当期损益的金额，这类金额会对净利润产生影响，但在经营活动现金净流量中并无体现。

二是营业外收支中的非货币项目，像豁免的债务、未追溯调整的少量固定资产盘盈盘亏、非货币捐赠等，这些项目的收支形式并非现金，会影响净利润但不直接影响经营活动现金净流量。

三是非同一控制下企业合并中计入营业外收入的负商誉，这部分收入影响净利润，却与经营活动现金净流量无关。

四是计提的退休人员统筹外费用，如退休福利计划中当期计提后续实际支付的金额，计提时影响净利润，实际支付时才涉及现金流，存在时间差。

五是计入管理费用、销售费用等其他期间费用（不含财务费用）的非经营性费用，这类费用影响当期损益，但不属于经营活动产生的现金流量相关范畴。

六是已计提尚未使用的专项储备，计提时作为费用影响净利润，但尚未产生实际的现金流出，存在计提费用与现金流的错配。

七是由递延收益转入其他收益的政府补助，收到现金与确认收益可能属于不同会计期间，导致影响净利润和经营活动现金净流量的时间不一致。

总之，现金流量表补充资料中 “其他” 项目的列报需严谨对待，遵循会计准则和相关原理，确保财务信息的准确性和可靠性，为报表使用者提供真实、有用的财务数据。

具体填列方式：