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现金流量表、银行承兑汇票和资金管理报表
2022/4/12
一、现金流量表与银行承兑汇票保证金
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金（如只能到期支取的定期存款）；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（如：可随时赎回的保本型银行理财产品）。企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。
按照准则相关要求，企业的银行承兑汇票保证金不属于现金及现金等价物。实务中，企业银行承兑汇票保证金在“其他货币资金“科目核算，在资产负债表“货币资金”项目列报。如果企业货币资金期末余额与期初余额的差额刚好等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额“，看似毫无问题，实际上恰恰说明其现金流量表很有可能编制不规范——错将银行承兑汇票保证金当成了现金及现金等价物。
二、现金流量表与企业资金管理报表
尽管银行承兑汇票在结算中大量使用，尤其对于上下游均接收银行承兑汇票结算的企业来说，除了在票面金额和期限上需要根据业务进行匹配外，银行承兑汇票与银行存款在结算功能上并无多大差别，同时，企业也可以通过贴现将银行承兑汇票迅速变现，因此，企业通常会将银行承兑汇票纳入资金管理。但按照准则相关要求，银行承兑汇票并不属于现金及现金等价物。由此看出，现金流量表与企业资金管理报表存在天然的差异。
实务中如何结合现金流量表的逻辑编制企业资金管理报表呢？一是企业同时编制现金流量表和银行承兑汇票收支明细表（参照现金流量格式），通过将两者结合，全面了解企业的资金收支情况；二是在编制资金管理报表时将银行承兑汇票视同现金及现金等价物，参照编制现金流量表的方法编制资金管理报表，需要注意的是，当现金及现金等价物与银行承兑汇票相互转换时不发生“现金流量“增减变化。
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