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税务知识随谈
2022/2/25
作者：税务部
1、制造业企业研发费用加计扣除中的100%扣除
这是在2021年3月发布的财政部税务总局公告2021年第13号文件中列明的特殊的优惠政策，随着2022年的到来，企业开始进入结账并预计2021年企业所得税的时间点，这项政策也逐渐引起财务人员关注。有的企业对此条款的适用范围不甚清楚，这个文件里其实很明确的说明了此优惠政策的适用范围——制造业企业，同时文件中也给出了制造业企业的范围定义：“本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行”。GB/T 4754-2017行业分类，是2017年发布的，也是目前最新的行业分类，对包括制造业在内的各个行业的各个分支列的非常清楚，如果不清楚自己行业到底属于哪个行业的，可以搜索一下这个分类文件。
2、自然人股权转让的个人所得税
这也是近期出现较多的问题，由于2021年10月底安徽省税务局和安徽省市场监督管理局联合发布了关于规范股权转让所得个人所得税管理工作的通告，要求在2021年12月1日起“个人发生股权转让行为，在向市场监督管理部门办理变更登记手续前，应依法在被投资企业所在地主管税务机关办理纳税申报。”导致很多近期想要转让股权的企业手忙脚乱，更要命的是很多在12月1日前的几个月办理这项业务的企业也成为被税务核查的对象，这些企业更是觉得自己很冤枉。其实早在2014年国税总局就发布了股权转让个人所得税的相关管理文件，而在安徽省发布此项文件之前的半年间在全国已经有很多省市自行发布了相同的文件，省内黄山市的类似文件甚至比安徽省还早了两个月。但是这一直没有引起各个企业的注意，所以被补税的企业和个人应引以为戒。
3、制造业中小微企业缓交2021年四季度部分税费
该缓交税费的依据是税务总局2021年10月29日发布的国家税务总局公告2021年第30号文件。平心而论，这个政策是个好事，让很多有资金压力的中小微企业缓了口气。但是在实际操作过程中还是存在一刀切的现象，让很多本来想按时交税的企业也无奈选择缓交，略有不妥，还是要留给企业一定的自主选择权。
4、新版环保、节能节水、资源利用企业所得税优惠目录
2021年12月底，税务总局发布了新一版的环保、节能节水、资源利用企业所得税优惠目录（财政部税务总局发展改革委生态环境部公告2021年第36号文）。虽然此项所得税优惠在企业所得税申报中的面窄量少，但还是提醒相关企业做好准备，对照本单位从前享受的优惠内容是否还在新目录里或者分类是否一样，新目录从2022年1月1日开始。
5、关于完善资源综合利用增值税的政策
此项政策和上述第4项差不多，文件接近到期后的延续并更改了一些条款，享受面也是比较窄的，如果有企业符合条件也需要关注原来自己享受的条款有没有变动或者被删除（依据财政部税务总局公告2021年第40号）。
6、延续实施全年一次性奖金和权益性投资经营所得个人所得税一律查账征收
财政部税务总局公告2021年第41号《财政部税务总局关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》和财政部税务总局公告2021年第42号《财政部税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》，这两个文件都和个税有关，体现了国家对高收入群体个税管控的加强和对相对低收入群体个税优惠的延续。随着国地税合并以及部分行业中税收征管漏洞的曝光，核定征收政策在特定行业、领域已经逐步限缩。比如国税发[2002]123号《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》、国税发〔2010〕54号《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》和国税发〔2011〕50号《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》规定，税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。再比如，近年来明星、主播偷税案件频发，国家税务总局办公厅发布通知，要求加强，文娱领域从业人员税收管理，提出对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。2021年12月21日，审计署在《国务院关于2020年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》中指出“对高收入人员套用核定征收方式逃税问题，税务总局选取核定征收情况较多的地区进行试点，将符合一定情形的个人独资、合伙企业调整为查账征收”。财政部、税务总局在《关于违规返还税收收入等方面问题的整改情况》中强调：“按照‘先试点、后扩围、再推开’的工作部署，税务总局对个人所得税核定征收进行规范”。所以未来应该会在全国范围内收紧核定征收政策，第41号公告既不是开端也不是结尾，查账将成为税收征管常态。
在对高收入个人群体严管的同时，国家对低收入群体的个人也尽量给予优惠政策，从前些年的提高税前扣除金额和增加税前扣除项目，到现在延续实施全年一次性奖金的政策，都是相关体现。
7、该退的企业所得税一定要退
根据国家税务总局2021年第34号国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告第二条的规定：“纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，纳税人应及时申请退税，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，不再抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。”，可见推进依法治税已是大势所趋。有关企业应顺应政策趋势，做好纳税申报。
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