信息来源：中国会计视野-视野论坛   发布日期：2021-06-14

   根据1131号审计工作底稿准则的规定，审计底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。底稿的主要作用是为审计人员作出总体结论提供证据，并且证明审计人员如何计划、执行了审计工作。审计底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：

   （一）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

   （二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；

   （三）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

   通俗来讲，审计底稿至少得让项目经理、合伙人、风控老师看得懂一个项目/科目的风险评估过程和风险点在哪？针对这些风险你如何设计应对措施？实施效果如何，期间获取了哪些资料来佐证？最终得出怎样的审计结论，以及如何得出的？

   例如，某家企业年收入1亿，成本0.8亿，存货余额4个亿，相当于储备了整整5年的货，远高于同行业平均的备货量。由此对存货的真实性、合理性产生了一系列的疑问：

   ①这4个亿的存货余额是不是真实存在的；

   ②如果存在，那这些存货是不是属于企业自己的，有没有可能是审计人员进场前临时借来一段时间，等撤场之后再还回去，或者大多数已经损毁了；

   ③即使都正常、真实的存在，那企业为什么要备这么的货，都是跟谁买的，他们家资金这么充裕吗......

   接下来，就要针对这些问题一项一项地设计审计程序，比如如何更严谨地进行存货盘点并记录盘点过程，是否考虑对供应商进行实地走访，是否单独访谈管理层、采购经理、采购员、库管员等所有相关人员，是否考虑突击获取入库单或门卫记录......只有项目组把这些内容完整体现在审计底稿中，才能风控老师、外部监管人员了解到项目组有没有以职业怀疑的态度勤勉尽责，从而尽可能降低项目组的风险。

   但从个人的经历来看，很多审计人员只是拿来所里的空白底稿模板盲目地填数，而所里的底稿模板只是个通用模板，对各个行业、具体问题不具有针对性，这就导致了一个所里不同项目的审计底稿大同小异。有些底稿模板外的程序没有做，有些做过的程序也没有清楚体现在底稿汇总，现场负责人都看不懂具体怎么做的，更何况风控老师和外部监管方。