信息来源：中国会计视野-会说  发布日期：2021-01-25

   01  引言

   年报干了20天，我已经复核了10个报告，其中还有一个是IPO报告。

   在复核报告时，有几个数字勾稽的地方，我是一定会去复核的，而且几乎是一看一个准。也就是说，这些勾稽的地方，大部分人都容易遗漏。

   今天就和大家聊几个勾稽的小地方，轻松愉快，容易上手，看起来也没那么累，却能帮助我们提升写报告的质量。

   02   第一：坏账准备

   应收账款坏账准备计提，大家都理解，分录也都会做，但是一旦涉及到坏账收回、转回或者核销等，这个增增减减的过程就变得复杂了。

   那今天就和大家说一个小公式：

   期初坏账准备+本期计提-本期核销+本期收回-本期转回=期末坏账准备

   上述的过程，基本成立。如果本期有发生非同一控制下合并或者处置某家子公司，公式还可以进一步扩展：

   期初坏账准备+本期计提-本期核销+本期收回-本期转回+本期合并增加-本期处置转出=期末坏账准备

   当然，大部分情况下，都是下述这种最简单的公式：

   期初坏账准备+本期计提-本期核销=期末坏账准备

   先难后易，大家是不是一下子就清爽了！

   此处，要注意的是，本期计提金额=本期信用减值损失。当然本期计提，包括应收账款、其他应收款等需要计提坏账的科目。

   也就是说，在此处，我们将资产负债表期初和期末之间的距离，顺利地用利润表，搭建起来了。

   如果两者不相等，说明没有摘录准确“本期计提”这一金额，那就需要再做进一步的检查了。

   03   第二：长期资产的内部勾稽

   长期资产，包括固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程等。

   首先，最简单的勾稽公式是：

   在建工程变动表中的“本期转入固定资产”=

   固定资产本期增加中的“在建工程转入”

   上市公司的年报中，这两个科目的两处地方，必须核对一致，因为说的是同一件事，也是印证下述分录的借贷必相等。

   借：固定资产

   贷：在建工程

   除此之外，还有固定资产、无形资产和投资性房地产之间的结转。公式如下：

   固定资产变动表中的“本期转入投资性房地产”=

   投资性房地产本期增加中的“固定资产转入”

   无形资产同理；投资性房地产转入固定资产、无形资产同理。

   这也不难理解，因为说的是同一件事情。

   在长期资产的注释复核过程中，我也会顺便看下它和现流-附表的勾稽。

   附表中固定资产折旧=固定资产变动表中“本期计提折旧”+投资性房地产变动表中“本期计提折旧”

   附表中无形资产摊销=无形资产变动表中“本期计提摊销”+投资性房地产变动表中“本期计提摊销”

   因为折旧和摊销影响了会计利润，但是不会影响经营活动现金净额。所以它们是现流-附表的常规组成项目。

   04   第三：递延所得税资产/负债

   递延所得税资产，理解起来有点难度，今天我们先讲最基本的。

   我们知道，递延所得税资产/负债是由暂时性差异所引起的，要勾稽，先得找准暂时性差异。

   暂时性差异来源于坏账准备、存货跌价准备、递延收益、未弥补亏损等。

   如果是可抵扣暂时性差异，那就形成递延所得税资产；如果是应纳税暂时性差异，那就形成递延所得税负债。

   好了，就点到此为止，怕再说下去，大家又要弃文了。（摊手）

   我们直奔今天要讲的重点，就是报告里的小勾稽，先来看下述公式：

   递延所得税费用=

   递延所得税资产（期初-期末）+递延所得税负债（期末-期初）

   上述公式，无非是分录在报表层面的体现。也就是将资产负债表的期初和期末，用利润表联接起来。这种类型其实很普遍。

   我们再进一步来看现流附表：

   附表中递延所得税资产减少=递延所得税资产（期初-期末）

   附表中递延所得税负债增加=递延所得税负债（期末-期初）

   因此：递延所得税费用=

   附表中递延所得税资产减少+附表中递延所得税负债增加

   上述等于是把资产负债表、利润表和现金流量表都连接起来了。财报中的数据，其实相互之间都有紧密勾稽，这也是我们工作中颇为有趣的地方。

   当然，再深入一步，我会核对暂时性差异和其他注释是否勾稽一致，暂时性差异和递延的对应比例是否准确，比如：

   应收账款坏账准备，是否等于应收账款中期末的坏账；

   存货跌价准备，是否等于存货中期末的跌价；

   递延收益，是否等于递延收益中政府补助余额；

   未实现毛利，是否等于合并中未实现毛利的金额；

   公允价值变动部分，是否等于公允价值计量的金融资产中的公允价值变动金额；

   同时，对应的比例是多少。理论上，不应大于25%。因为所得税率最高就是25%。其余优惠税率，有免税、10%、15%等。

   在了解税收优惠政策后，我基本能知道税率区间范围落在哪个区间上，才是大致合理的。

   还有一点，亏损的企业，一般谨慎起见，是不去计提递延所得税资产的。因为我们谨慎预估，未来可能无法有足够的应纳税所得额，可以去抵扣。

   05   总结

   为了让大家能够尽量理解并吸收，我们打算拆解问题，化整为零，因此今天先和大家分享这些小地方。